МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ АДВОКАТСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ: ТЕОРІЯ, ПРАКТИКА ТА ПЕРСПЕКТИВИ УДОСКОНАЛЕННЯ
DOI:
https://doi.org/10.32782/2786-8273/2026-14-19Ключові слова:
адвокатська діяльність, бухгалтерський облік, методологія обліку, доходи адвоката, облік клієнтських коштів, IOLTA, CARPA, Anderkonto, МСФЗ 15, цифровізація облікуАнотація
Стаття присвячена дослідженню методологічних аспектів бухгалтерського обліку адвокатської діяльності в умовах трансформації правової та економічної системи України. Розкрито специфіку адвокатської діяльності як об’єкта обліку з огляду на її нематеріальний характер і подвійну правову природу. Проаналізовано нормативно-правове регулювання обліку за різними організаційними формами адвокатської практики. Систематизовано методологічні елементи обліку: документування, оцінку, систему рахунків, подвійний запис, звітність і контроль. На основі порівняльного аналізу систем обліку у США, Великій Британії, Франції та Німеччині охарактеризовано зарубіжні моделі управління клієнтськими коштами (IOLTA, SRA Accounts Rules, CARPA, Anderkonto) та визнання доходу за МСФЗ 15. Виявлено шість ключових проблем вітчизняної практики обліку адвокатської діяльності та запропоновано напрями їх вирішення.
Посилання
Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку : підручник. Житомир : ЖІТІ, 2000. 640 с.
Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку : монографія. Київ : ЦУЛ, 2007. 522 с.
Жук В. М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки України : монографія. Київ : ННЦ ІАЕ, 2009. 648 с.
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій : затв. наказом МФУ від 30.11.1999 № 291. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99
Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами). URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
Про адвокатуру та адвокатську діяльність: Закон України від 05.07.2012 № 5076-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5076-17
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14
Пушкар М. С. Метатеорія обліку або якою повинна стати теорія. Тернопіль : Карт-бланш, 2007. 359 с.
Уланчук В. С., Загребельна Н. І., Аніщенко Г. Ю., Бурляй Г. Л. Бухгалтерський облік: основи ведення і методологія : навчальний посібник / за заг. ред. В. С. Уланчука. Умань : Уманське комунальне видавничо-поліграфічне підприємство Черкаської обласної ради, 2015. 520 с.
Ясишена В. В., Слуцький Є. В. Методологічні засади удосконалення методу бухгалтерського обліку в умовах сучасного розвитку економіки. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2019. № 3(44). С. 64–70.
Anwaltsblatt. Fremdgeldkonto – was Anwältinnen und Anwälte wissen müssen. 2025. URL: https://anwaltsblatt.anwaltverein.de/de/themen/kanzlei-praxis/fremdgeldkonto-was-anwaeltinnen-und-anwaelte-wissen-muessen
Bench Accounting. IOLTA Account: How Law Firms Hold Client’s Money. URL: https://www.bench.co/blog/accounting/iolta
Bundesrechtsanwaltskammer (BRAK). Umgang mit Fremdgeld. 2025. URL: https://www.rak-koeln.de/wp-content/uploads/2023/10/BRAK-Umgang-mit-Fremdgeld.pdf
Caisse des règlements pécuniaires des avocats – Wikipédia. URL: https://fr.wikipedia.org/wiki/Caisse_des_règlements_pécuniaires_des_avocats
CARPA France (UNCA – Union Nationale des CARPA). URL: https://www.carpafrance.org/. Докладно: Legalprod. Carpa Operation: Complete Guide (2026). URL: https://www.legalprod.com/en/carpa-operation-complete-guide-to-the-lawyer-currentyear/
Chandler R. A., Fry N. Lawyers’ Accounts: An Analysis of the Regulatory Framework. Accounting, Auditing & Accountability Journal. 1992. Vol. 5, № 4. P. 34–52.
GOV.UK – Ministry of Justice. Interest on Lawyers' Client Accounts Scheme (Consultation). 2026. URL: https://www.gov.uk/government/consultations/interest-on-lawyers-client-accounts-scheme/interest-on-lawyers-client-accounts-scheme
ICAEW. IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. URL: https://www.icaew.com/technical/corporate-reporting/
IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. IASB, 2014 (з правками). URL: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers/
KPMG. Revenue – IFRS 15 Handbook. July 2025. URL: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmgsites/xx/pdf/ifrg/2025/isg-handbook-revenue.pdf
LawPay. What is an IOLTA Account? Definition & Compliance Rules. URL: https://www.lawpay.com/about/blog/iolta-account/
RevGurus. ASC 606 – Law Firms. URL: https://revgurus.com/knowledge-center-asc-606-law-firms/
Samuelson W. A Game-Theoretic Approach to Legal Settlements. In: Game Theory and Business Applications / ed. by K. Chatterjee, W. Samuelson. 2nd ed. Boston : Springer, 2014. P. 207–231. URL: https://link.springer.com/book/10.1007/978-1-4614-7095-3
Solicitors Regulation Authority. SRA Accounts Rules (in force 25 November 2019). URL: https://www.sra.org.uk/solicitors/standards-regulations/accounts-rules/
Butynets, F. F. (2000) Teoriia bukhhalterskoho obliku [Theory of accounting]. Zhytomyr: ZhITI, 640 p. (in Ukrainian)
Golov, S. F. (2007) Bukhhalterskyi oblik v Ukraini: analiz stanu ta perspektyvy rozvytku [Accounting in Ukraine: analysis of the state and prospects of development]: monograph. Kyiv: TsUL, 522 p. (in Ukrainian)
Zhuk, V. M. (2009) Kontseptsiia rozvytku bukhhalterskoho obliku v ahrarnomu sektori ekonomiky Ukrainy [The concept of accounting development in the agrarian sector of Ukraine’s economy]: monograph. Kyiv: NNTs IAE, 648 p. (in Ukrainian)
Ministry of Finance of Ukraine (1999) Plan rakhunkiv bukhhalterskoho obliku aktyviv, kapitalu, zoboviazan ta hospodarskykh operatsii pidpryiemstv ta orhanizatsii [Chart of accounts for assets, capital, liabilities and business transactions of enterprises and organizations]: approved by Order No. 291, November 30, 1999. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0892-99 (in Ukrainian)
Verkhovna Rada of Ukraine (2010) Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine], No. 2755-VI, December 2, 2010 (as amended). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (in Ukrainian)
Verkhovna Rada of Ukraine (2012) Pro advokaturu ta advokatsku diialnist [On the Bar and Advocacy]: Law of Ukraine No. 5076-VI, July 5, 2012. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5076-17 (in Ukrainian)
Verkhovna Rada of Ukraine (1999) Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini [On Accounting and Financial Reporting in Ukraine]: Law of Ukraine No. 996-XIV, July 16, 1999. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14 (in Ukrainian)
Pushkar, M. S. (2007) Metateoriia obliku abo yakoiu povynna staty teoriia [Meta-theory of accounting, or what the theory should become]. Ternopil: Kart-blansh, 359 p. (in Ukrainian)
Ulanchuk, V. S., Zahrebelna, N. I., Anishchenko, H. Yu., Burliai, H. L. (2015) Bukhhalterskyi oblik: osnovy vedennia i metodolohiia [Accounting: fundamentals and methodology]: textbook / ed. by V. S. Ulanchuk. Uman: Umanske komunalne vydavnycho-polihrafichne pidpryiemstvo Cherkaskoi oblasnoi rady, 520 p. (in Ukrainian)
Yasyshena, V. V., Slutskyi, Ye. V. (2019) Metodolohichni zasady udoskonalennia metodu bukhhalterskoho obliku v umovakh suchasnoho rozvytku ekonomiky [Methodological principles of improving the accounting method under current economic development]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu – Problems of Theory and Methodology of Accounting, Control and Analysis, vol. 3(44), pp. 64–70. (in Ukrainian)
Anwaltsblatt (2025) Fremdgeldkonto – was Anwältinnen und Anwälte wissen müssen. Available at: https://anwaltsblatt.anwaltverein.de/de/themen/kanzlei-praxis/fremdgeldkonto-was-anwaeltinnen-und-anwaelte-wissen-muessen
Bench Accounting (n.d.) IOLTA Account: How Law Firms Hold Client’s Money. Available at: https://www.bench.co/blog/accounting/iolta
Bundesrechtsanwaltskammer (BRAK) (2025) Umgang mit Fremdgeld. Available at: https://www.rak-koeln.de/wp-content/uploads/2023/10/BRAK-Umgang-mit-Fremdgeld.pdf
Caisse des règlements pécuniaires des avocats (n.d.) Wikipédia. Available at: https://fr.wikipedia.org/wiki/Caisse_des_règlements_pécuniaires_des_avocats
CARPA France / UNCA – Union Nationale des CARPA (n.d.) Available at: https://www.carpafrance.org/; Legalprod (2026) Carpa Operation: Complete Guide. Available at: https://www.legalprod.com/en/carpa-operation-complete-guide-to-the-lawyer-currentyear/
Chandler, R. A., Fry, N. (1992) Lawyers’ Accounts: An Analysis of the Regulatory Framework. Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol. 5, no. 4, pp. 34–52.
GOV.UK – Ministry of Justice (2026) Interest on Lawyers' Client Accounts Scheme (Consultation). Available at: https://www.gov.uk/government/consultations/interest-on-lawyers-client-accounts-scheme/interest-on-lawyers-client-accounts-scheme
ICAEW (n.d.) IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. Available at: https://www.icaew.com/technical/corporate-reporting/
IASB (2014) IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (as amended). Available at: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-15-revenue-from-contracts-with-customers/
KPMG (2025) Revenue – IFRS 15 Handbook. Available at: https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmgsites/xx/pdf/ifrg/2025/isg-handbook-revenue.pdf (accessed June 28, 2026).
LawPay (n.d.) What is an IOLTA Account? Definition & Compliance Rules. Available at: https://www.lawpay.com/about/blog/iolta-account/
RevGurus (n.d.) ASC 606 – Law Firms. Available at: https://revgurus.com/knowledge-center-asc-606-law-firms/
Samuelson, W. (2014) A Game-Theoretic Approach to Legal Settlements. In: Chatterjee, K., Samuelson, W. (eds.) Game Theory and Business Applications. 2nd ed. Boston: Springer, pp. 207–231. DOI: https://doi.org/10.1007/978-1-4614-7095-3_8
Solicitors Regulation Authority (2019) SRA Accounts Rules (in force 25 November 2019). Available at: https://www.sra.org.uk/solicitors/standards-regulations/accounts-rules/
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
