ЕВОЛЮЦІЯ ПІДХОДІВ ДО ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ В УМОВАХ МІЖНАРОДНОЇ ГАРМОНІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ: BEPS ЯК ІНСТИТУЦІЙНИЙ ОРІЄНТИР
DOI:
https://doi.org/10.32782/2786-8273/2025-9-19Ключові слова:
трансфертне ціноутворення, BEPS, податковий контроль, транснаціональні корпорації, принцип «витягнутої руки», податкова гармонізація, податковий ризикАнотація
У статті досліджено трансформацію підходів до трансфертного ціноутворення в умовах посилення глобалізації, стрімкої цифровізації бізнесу та поступової гармонізації податкової політики на міжнародному рівні. Автором здійснено критичний аналіз еволюції концептуальних засад трансфертного регулювання — від його початкового розуміння як внутрішньогрупового інструменту обліку та цінової координації до його сучасного статусу як ключового елементу глобальної фіскальної архітектури. Особлива увага приділяється інституційному значенню Плану дій BEPS, розробленого ОЕСР, який виконує функцію міжнародного координатора підходів до протидії розмиванню податкової бази та переміщенню прибутку. З’ясовано, що трансфертне ціноутворення набуло ознак феномену з дуалістичною природою: з одного боку — це технічний інструмент податкового контролю, а з іншого — форма прояву суперечностей між фіскальними інтересами держав і стратегічними корпоративними намірами транснаціональних компаній. У межах дослідження виокремлено основні моделі зловживань трансфертним механізмом, які спостерігаються в Україні, зокрема в рамках експортно-імпортних схем і внутрішньодержавного ціноутворення. Проведено аналіз практичних аспектів імплементації принципу «витягнутої руки» у національному правовому полі. Запропоновано розглядати трансфертне ціноутворення як онтологічну категорію, що поєднує економіку, право, облік і управлінські механізми. Підкреслюється, що ефективне регулювання трансфертних операцій є складовою частиною досягнення фіскальної справедливості. У статті також викладено авторське бачення ролі трансфертного ціноутворення у формуванні бюджетного потенціалу держави, обґрунтовано доцільність запровадження ризикоорієнтованих підходів до податкового контролю та наголошено на необхідності філософсько-методологічного переосмислення архітектоніки системи трансфертного регулювання.
Посилання
Alekseeva A. (2014). Transferne tsinoutvorennia yak mekhanizm podatkovoho kontroliu [Transfer pricing as a mechanism of tax control]. Visnyk KNTEU, (3), 85–95.
Boreiko N. M., Parynytsia N. V., Parynytsia S. P. (2022). Otsiniuvannia ryzykiv u sferi transfernoho tsinoutvorennia na prykladi podatkovykh vidomstv krain-chleniv Yevropeiskoho Soiuzu [Risk assessment in the field of transfer pricing based on the example of tax authorities of EU member states]. Investytsii: praktyka ta dosvid, (5–6), 17–23. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6814.2022.5—6.17
Vakulchyk O. M., Riabych O. V. (2014). Problemy ta osoblyvosti vprovadzhennia v Ukraini mekhanizmu kontroliu transfernoho tsinoutvorennia [Problems and features of implementing transfer pricing control mechanism in Ukraine]. Visnyk Akademii mytnoi sluzhby Ukrainy. Seriia: Ekonomika, (1), 10–16.
Voloshenko V. (2023). Zminy v pereliku nyzkopodatkovykh krain: umovy ta perevahy [Changes in the list of low-tax countries: conditions and advantages]. Visnyk MSFZ. Svitovyi dosvid. Ukrainska praktyka, (9). Available at: https://msfz.ligazakon.ua/ua/magazine_article/FZ001571
Hlushchenko Ya. I. (March 28–29, 2019). Stratehichne podatkove planuvannia pidpryiemstv u BEPS-epokhu [Strategic tax planning of enterprises in the BEPS era]. In Suchasni problemy obliku, analizu, audytu y opodatkuvannia subiektiv hospodarskoi diialnosti: teoretychni, praktychni ta osvitni aspekty (pp. 87–92). Dnipro: NMetAU.
Hretsa Ya. (2014). Vplyv zakonodavstva pro transferne tsinoutvorennia na protses podatkovoho planuvannia [Impact of transfer pricing legislation on the tax planning process]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu, (26), 149–151.
Hrechko A. (2016). Mekhanizm transfernoho tsinoutvorennia v Ukraini yak instrument kontroliu za operatsiiamy mizh poviazanymy osobamy [Transfer pricing mechanism in Ukraine as a tool for controlling related-party transactions]. Ekonomichnyi visnyk NTUU "KPI", (13), 85–91.
Dziuba P. (2006). Transferne tsinoutvorennia: ekonomichnyi zmist i spetfika [Transfer pricing: economic content and specifics]. Ekonomika Ukrainy, (1), 14–22.
Ivanov O., Tyshchuk T. Derzhavne rehuliuvannia transfernoho tsinoutvorennia v Ukraini yak zasib protydii vidplyvu kapitalu [State regulation of transfer pricing in Ukraine as a tool to counter capital outflow]. Available at: http://niss.gov.ua/articles/739
Kraievskyi V. M., Muravskyi O. Yu. (2023). Informatsiina pidtrymka system oblikovo-analitychnoho ta kontrolnoho zabezpechennia upravlinnia operatsiiamy transfernoho tsinoutvorennia [Information support for accounting-analytical and control systems in managing transfer pricing operations]. Tsyfrova ekonomika ta ekonomichna bezpeka, (7 (31)), 32–40.
Kraievskyi V. M., Muravskyi O. Yu. (2023). Zvitnist iz transfernoho tsinoutvorennia: vynykhnennia ta rozvytok [Transfer pricing reporting: origin and development]. Investytsii: praktyka ta dosvid, (12), 46–51.
Kraievskyi V. M., Muravskyi O. Yu. (2023). Oblykovo-podatkova pryroda transfernoho tsinoutvorennia [Accounting and tax nature of transfer pricing]. Mizhnarodnyi naukovyi zhurnal "Internauka". Seriia: Ekonomichni nauky, (5 (73)). Vol. 2, 84–89.
Kraievskyi V. M., Muravskyi O. Yu. (2023). Ryzykooriientovanyi pidkhid v systemi podatkovoho kontroliu za transfernym tsinoutvorenniam [Risk-oriented approach in the system of transfer pricing tax control]. Ukrainskyi ekonomichnyi chasopys, (1), 23–28.
Kraievskyi V. M., Muravskyi O. Yu. (2024). Tax compliance control and audit of transfer pricing transactions. Ekonomika rozvytku system, (6 (1)), 37–45.
Kraievskyi V. M., Smirnova O. M., Muravskyi O. Yu. (2024). Comparative analysis of transfer pricing legislation in the regulatory framework of EU member states. Ekonomika rozvytku system, (6 (2)), 10–16.
Kohlhase S., Wielhouwer J. (2023). Tax and tariff planning through transfer prices: The role of the head office and business unit. Journal of Accounting and Economics, (75). DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2022.101568
Lutsenko I. S. (2020). Podatkovyi kontrol u sferi transfernoho tsinoutvorennia v Ukraini: suchasna praktyka [Tax control in the field of transfer pricing in Ukraine: current practice]. Ekonomika ta derzhava, (7), 129–134. DOI: https://doi.org/10.32702/2306-6806.2020.7.129
Melnychenko R. V. (2020). Podatkovyi kontrol transfernoho tsinoutvorennia: pravovi zasady [Tax control of transfer pricing: legal principles]. Kyiv: Kyivskyi nats. torh.-ekon. un-t.
Navarro A. (March 15, 2023). An Introduction to Research in Transfer Pricing. Working Paper of the Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance. Available at: https://ssrn.com/abstract=4389433
Oliinychuk O., Korchynska A. (October, 30 2020). Vplyv implemntatsii polozhen "Planu BEPS" na podatkovyi kontrol v Ukraini [Impact of BEPS Plan implementation on tax control in Ukraine]. In Tendentsii reformuvannia pravovoi systemy Ukrainy i svitu (pp. 149–152). Ternopil.
Verkhovna Rada Ukrainy. (2019). Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy u zviazku z ratyfikatsiieiu Uhovy mizh Uriadom Ukrainy ta Uriadom SShA dlia polipshennia vykonannia podatkovykh pravyl i zastosuvannia polozhen Zakonu SShA "Pro podatkovi vymohy do inozemnykh rakhunkiv" (FATCA): Zakon Ukrainy. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/323-20#Text
Smychok Ye. M. (2013). Yevropeiskyi dosvid borotby z ahresyvnym podatkovym planuvanniam [European experience in combating aggressive tax planning]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. Seriia: Pravo, (22), 74–76.
Cherevko O. I. (2014). Transferne tsinoutvorennia: teoretychni aspekty ta praktychne zastosuvannia [Transfer pricing: theoretical aspects and practical application]. Ekonomika i rehion, (2), 91–96.
Shtanhret A. M., Martyniuk S. H., Sukhomlyn L. Ye. (2013). Transferne tsinoutvorennia yak odyn iz mekhanizmiv funktsionuvannia transnatsionalnykh korporatsii [Transfer pricing as one of the mechanisms for the functioning of transnational corporations]. Naukovi zapysky Ukrainskoi akademii druparstva, (3), 22–27.
