THE TAX SYSTEM OF UKRAINE UNDER MARTIAL LAW: CHALLENGES FOR BUSINESS AND ADAPTATION OF ACCOUNTING SYSTEMS
DOI:
https://doi.org/10.32782/2786-8273/2025-10-22Keywords:
taxes, tax system, administration, legislation, tax accounting, martial lawAbstract
Introduction. The full-scale invasion of Ukraine in 2022 created unprecedented challenges for the national economy and business sector, sharply reducing tax revenues and complicating the functioning of accounting systems. The problem addressed in this study concerns the ability of the Ukrainian tax system and accounting mechanisms to adapt under martial law, balancing the needs of national defense with the survival of enterprises. Purpose. The purpose of the article is to analyze transformations in Ukraine’s taxation framework during wartime and to generalize directions for the adaptation of accounting systems to new legal and economic realities. Methods. The methodological basis of the research includes a systemic approach, comparative analysis of legislative acts, structural and dynamic analysis of state budget revenues, and synthesis of scientific views on wartime taxation and accounting practices. Results. The results reveal significant shifts in the structure of budget revenues, including the decline in tax shares offset by international assistance, as well as the temporary role of tax benefits and simplified procedures in supporting business resilience. Particular attention is devoted to accounting adaptation, including challenges of asset loss, relocation, staffing deficits, documentation risks, and growing cyber threats. The author proposes practical measures for improving accounting stability: strengthening digitalization, ensuring cybersecurity, applying international financial reporting standards, and enhancing transparency of reporting to maintain investor trust. Conclusion. The conclusions emphasize that flexible tax policy combined with reliable accounting systems is a prerequisite for sustaining business operations and state finances under crisis. Proposals include further development of e-administration, clear guidelines for accounting wartime transactions, and preparation of enterprises for post-war recovery. Overall, the study highlights the dual role of taxation as a fiscal stabilizer and of accounting as a tool for resilience, both essential for ensuring Ukraine’s economic sustainability during and after the war.
References
Галабурда А.С. Податкова політика в умовах воєнного стану. Економічний вісник університету. 2022. Вип. 54. С. 123-130.
Головай Н. Податкова політика та особливості її реалізації в умовах воєнного часу. Економічні горизонти. 2023. № 3(25). С. 16-22. URL: http://eh.udpu.edu.ua/article/view/286572/280515 (дата звернення 11.06.2025).
Горин В.П., Була П.В., Чорноус В.С. Податкова політика України в умовах воєнного часу: реалії, безпекові виклики та перспективи подолання. Інвестиції: практика та досвід. 2024. № 18. С. 23-31.
Дикань В.В., Фролова Н.Л. Напрями та інструменти державної підтримки розвитку малого та середнього бізнесу в Україні у воєнний час. Економіка та суспільство. 2022. Вип. 38. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/1309 (дата звернення 21.06.2025).
Дутчак Р.Р., Дутчак В.Ф. Бухгалтерський облік та оподаткування підприємств в умовах воєнного стану: проблеми та перспективи. Ефективна економіка. 2025. № 3. URL: https://nayka.com.ua/index.php/ee/article/view/6005/6069 (дата звернення 21.06.2025).
Колісник О.П., Приходько К.К. Облік і контроль основних засобів в умовах воєнного стану. Проблеми сучасних трансформацій. 2023. Вип. 7. URL: https://reicst.com.ua/pmt/article/view/2023-7-09-03/2023-7-09-03 (дата звернення 25.05.2025).
Ловінська Л.Г., Озеран А.В., Коршикова Р.С. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в умовах воєнного стану в Україні. Фінанси України. 2022. № 4. С. 92-106. URL: https://finukr.org.ua/?page_id=774&lang=en&aid=4889 (дата звернення 25.05.2025).
Матвійчук Л, Олійник Л. Податкове навантаження вітчизняних підприємств в умовах воєнного стану: методичний аспект. Herald of Khmelnytskyi National University. Economic Sciences. 2022. № 306(3). С. 192-198.
Офіційний веб-сайт Міністерства фінансів України. URL: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/2024/ (дата звернення 20.06.2025).
Патута М., Шматковська Т. Особливості бухгалтерського обліку в умовах воєнного стану в Україні. Галицький економічний вісник. 2022. Том 77. № 4. С. 53-63. URL: https://galicianvisnyk.tntu.edu.ua/index.php?art=1090 (дата звернення 15.05.2025).
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану: Закон України від 30.06.2023 р. № 3219-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3219-20#Text (дата звернення 28.06.2025).
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану : Закон України від 15.03.2022 р. № 2120-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text (дата звернення 15.05.2025).
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану: Закон України від 03.03.2022 р. № 2118-ІХ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2118-20 (дата звернення 28.06.2025).
Про захист інтересів суб’єктів подання звітності та інших документів у період дії воєнного стану або стану війни : Закон України від 03.03.2022 р. № 2115-IX. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2115-20#Text (дата звернення 21.06.2025).
Halaburda A.S. (2022) Podatkova polityka v umovakh voyennoho stanu [Tax policy in wartime conditions]. Ekonomichnyy visnyk universytetu. vol. 54. pp. 123-130.
Holovay N. (2023) Podatkova polityka ta osoblyvosti yiyi realizatsiyi v umovakh voyennoho chasu [Tax policy and features of its implementation in wartime conditions]. Ekonomichni horyzonty. vol. 3(25). pp. 16-22. DOI: https://doi.org/10.31499/2616-5236.3(25).2023.286572
Horyn V.P., Bula P.V., Chornous V.S. (2024) Podatkova polityka Ukrayiny v umovakh voyennoho chasu: realiyi, bezpekovi vyklyky ta perspektyvy podolannya [Tax policy of Ukraine in wartime conditions: realities, security challenges and prospects for overcoming them]. Investytsiyi: praktyka ta dosvid. vol. 18. pp. 23-31.
Dykanʹ V.V., Frolova N.L. (2022) Napryamy ta instrumenty derzhavnoyi pidtrymky rozvytku maloho ta serednʹoho biznesu v Ukrayini u voyennyy chas [Directions and instruments of state support for the development of small and medium-sized businesses in Ukraine during wartime]. Ekonomika ta suspilʹstvo. vol. 38. Available at: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/1309
Dutchak R.R., Dutchak V.F. (2025) Bukhhaltersʹkyy oblik ta opodatkuvannya pidpryyemstv v umovakh voyennoho stanu: problemy ta perspektyvy [Accounting and taxation of enterprises under martial law: problems and prospects]. Efektyvna ekonomika. vol. 3. Available at: https://nayka.com.ua/index.php/ee/article/view/6005/6069
Kolisnyk O.P., Prykhodʹko K.K. (2023) Oblik i kontrolʹ osnovnykh zasobiv v umovakh voyennoho stanu [Accounting and control of fixed assets under martial law]. Problemy suchasnykh transformatsiy. vol. 7. Available at: https://reicst.com.ua/pmt/article/view/2023-7-09-03/2023-7-09-03
Lovinsʹka L.H., Ozeran A.V., Korshykova R.S. (2022) Bukhhaltersʹkyy oblik ta finansova zvitnistʹ v umovakh voyennoho stanu v Ukrayini [Accounting and financial reporting under martial law in Ukraine]. Finansy Ukrayiny. vol. 4. pp. 92-106. Available at: https://finukr.org.ua/?page_id=774&lang=en&aid=4889
Matviychuk L, Oliynyk L. (2022) Podatkove navantazhennya vitchyznyanykh pidpryyemstv v umovakh voyennoho stanu: metodychnyy aspekt [Tax burden of domestic enterprises under martial law: methodological aspect]. Herald of Khmelnytskyi National University. Economic Sciences. vol. 306(3). pp. 192-198.
Ofitsiynyy veb-sayt Ministerstva finansiv Ukrayiny [Official website of the Ministry of Finance of Ukraine]. Available at: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/2024/ (accessed June 20, 2025).
Patuta M., Shmatkovsʹka T. (2022) Osoblyvosti bukhhaltersʹkoho obliku v umovakh voyennoho stanu v Ukrayini [Peculiarities of accounting under martial law in Ukraine]. Halytsʹkyy ekonomichnyy visnyk. vol. 4. pp. 53-63. Available at: https://galicianvisnyk.tntu.edu.ua/index.php?art=1090
Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny ta inshykh zakoniv Ukrayiny shchodo osoblyvostey opodatkuvannya u period voyennoho stanu [On amendments to the Tax Code of Ukraine and other laws of Ukraine regarding the features of taxation during martial law]: Zakon Ukrayiny vid 30.06.2023 r. № 3219-IX. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3219-20#Text (accessed June 28, 2025).
Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny shchodo diyi norm na period diyi voyennoho stanu [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Regarding the Application of Norms for the Period of Martial Law]: Zakon Ukrayiny vid 15.03.2022 r. № 2120-IX. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#Text (accessed May 15, 2025).
Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny ta inshykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny shchodo osoblyvostey opodatkuvannya ta podannya zvitnosti u period diyi voyennoho stanu [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Other Legislative Acts of Ukraine Regarding the Features of Taxation and Reporting during the Period of Martial Law]: Zakon Ukrayiny vid 03.03.2022 r. № 2118-IKH. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2118-20 (accessed June 28, 2025).
Pro zakhyst interesiv subʺyektiv podannya zvitnosti ta inshykh dokumentiv u period diyi voyennoho stanu abo stanu viyny [On the protection of the interests of subjects of reporting and other documents during the period of martial law or state of war]: Zakon Ukrayiny vid 03.03.2022 r. № 2115-IX. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2115-20#Text (accessed June 21, 2025).
