КОНВЕНЦІЇ ПРО ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ: ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ПРАЦІВНИКАМИ АВІАЦІЙНОГО ТА МОРСЬКОГО ТРАНСПОРТУ
DOI:
https://doi.org/10.32782/2617-5940.1.2026.26Ключові слова:
податкова конвенція, подвійне оподаткування, члени екіпажу, стаття 15(3) модельної конвенції ОЕСР, податковий резидентАнотація
Проблематика. Оподаткування доходів працівників авіаційного та морського транспорту, задіяних у міжнародних перевезеннях, регулюється статтею 15(3) конвенцій про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень. Проте формулювання статті 15(3) є різним у різних податкових конвенціях. Постає питання: які концепції уникнення подвійного оподаткування доходів використовуються при оподаткуванні доходів працівників міжнародного транспорту, та які з цих концепцій є найзручнішими до виконання з точки зору цих працівників? Метою дослідження є порівняння положень статті 15(3) податкових конвенцій з точки зору складності податкових процедур та оцінка витрат часу працівника на виконання положень податкового законодавства. У статті використовуються методи історичного аналізу розвитку податкових угод та порівняльного аналізу податкових конвенцій. Зокрема, порівнюються статті 15(3) Модельної податкової конвенції ОЕСР та положення чинних двосторонніх конвенції, ухвалених між Україною та такими країнами, як Ірландія, Польща, Греція, Румунія та Угорщина. Результатом дослідження є виявлення таких основних концепцій оподаткування доходів працівників авіаційного та морського транспорту: • оподаткування доходу лише у країні податкового резидентства працівника; • оподаткування доходу у країні податкового резидентства роботодавця; • оподаткування доходу обома країнами одночасно. Також сформовано матрицю дій працівників авіаційного та морського транспорту на основі норм податкових конвенцій і порівняння часу, який їм необхідно витратити на виконання своїх податкових зобов’язань. Висновки. Наш аналіз підтверджує, що формулювання статті 15(3) у Модельній конвенції OECР є оптимальним з точки зору працівників транспортної галузі, оскільки зумовлює найменші витрати часу на виконання вимог податкового законодавства. Однак чинні конвенції часто надають право оподатковувати дохід працівників авіаційного та морського транспорту або країні податкового резидентства роботодавця, або двом країнам одночасно, тому важливо спрощувати податкові процедури для працівників.
Посилання
Atin, S. and Lubis, R. (2019) Implementation of critical path method in project planning and scheduling. IOP Conference Series: Materials Science and Engineering, vol. 662(2). DOI: https://doi.org/10.1088/1757-899X/662/2/022031
Blaufus, K., Eichfelder, S., Hundsdoerfer, J. (2011) The hidden tax burden of the income tax: Compliance costs of German Individuals. School of Business and Economics, vol. 6. Available at: https://hdl.handle.net/10419/45608
Chen, D., Li, Y., Lu, J., Li, Ch. (2024) Do international tax treaties govern financial report quality? Research in International Business and Finance, vol. 69, 102246. DOI: https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2024.102246
Convention between the government of the Kingdom of the Netherlands and the government of Ireland for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital, February 11, 1969. Available at: https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/documents/double-taxation-treaties/n/netherlands.pdf
Dziurdz, K. (2013) Article 15 of the OECD Model: The 183-day rule and the meaning of “Employer”. British Tax Review, vol. 1, 95-108.
Elkins, D. (2021) A scalar conception of tax residence. Virginia Tax Review, vol. 41(2), pp. 149-201.
Erdil, A., Öztürkb, A. (2016) A model approach for taxation management: A case study in airline industry, Turkey. Procedia-Social and Behavioral Sciences. 5th International Conference on Leadership, Technology, Innovation and Business Management, vol. 229, pp. 335–345. DOI: https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2016.07.144
Eyitayo-Oyesode, O.A. (2019) Source-based taxing rights from the OECD to the UN Model conventions: Unavailing efforts and an argument for reform. Law and Development Review, vol. 13(1), pp. 193–227. DOI: https://doi.org/10.1515/ldr-2018-0073
Faracik, B., Cernič, J.L., Uvarova, O. (2024) Business and human rights in Central and Eastern Europe: Trends, challenges and prospects. Business and Human Rights Journal, vol. 1, pp. 1–14. DOI: https://doi.org/10.1017/bhj.2024.6
Glukh, M., Serdiuk, V., Selezen, P., Babenko, A. (2021) The OECD Model Tax Convention and its commentaries as a source of interpretation of double taxation treaties in Ukraine. Juridical Tribune, vol. 11(2), pp. 262-272. DOI: https://doi.org/10.24818/TBJ/2021/11/2.08
Hodžić, S. (2019) Tax administrative challenges of the digital economy: the Croatian experience. Ejournal of Tax Research, vol. 16(3), pp. 762-779.
Kalamara, E., Kalligosfyris, Ch., Athanasios, A. (2022) Measuring tax administrations efficiency using data envelopment analysis: evidence from 26 European countries. International Journal of Computational Economics and Econometrics, November 30. DOI: https://doi.org/10.1504/IJCEE.2022.10045264
Kofler, G., Lang, M. et al. (2023) Priority rules in tax treaties. European and International Tax Law and Policy Series, vol. 28, 40 p.
Konventsiia mizh Uriadom Ukrainy i Uriadom Hretskoi Respubliky pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia ta poperedzhennia podatkovykh ukhylen stosovno podatkiv na dokhody i na maino. [Convention between the Government of Ukraine and the Government of Republic of Greece for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and property]. Law of Ukraine dated May 29, 2001 № 2484-III. Verkhovna Rada of Ukraine. (In Ukrainian) Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/300_050#Text
Konventsiia mizh Uriadom Ukrainy ta Uriadom Irlandii pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia ta zapobihannia podatkovym ukhylenniam stosovno podatkiv na dokhody ta dokhody vid vidchuzhennia maina. [Convention between the Government of Ukraine and the Government of Ireland for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital gains]. Law of Ukraine dated July 15, 2015 № 606-VIII. Verkhovna Rada of Ukraine. (In Ukrainian) Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/372_010#Text
Konventsiia mizh Uriadom Ukrainy i Uriadom Respubliky Polshcha pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia dokhodiv i maina ta poperedzhennia podatkovykh ukhylen. [Convention between the Government of Ukraine and the Government of Republic of Poland for the avoidance of double taxation of income and capital gains and the prevention of fiscal evasion]. March 11, 1994. Verhovna Rada of Ukraine. (In Ukrainian) Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/616_168#Text
Konventsiia mizh Ukrainoiu i Uhorskoiu Respublikoiu pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia dokhodiv i maina ta poperedzhennia podatkovykh ukhylen. [Convention between Ukraine and Republic of Hungary for the avoidance of double taxation of income and property and the prevention of fiscal evasion]. Law of Ukraine dated June 24, 1996 № 137/96-VR. Verkhovna Rada of Ukraine. (In Ukrainian) Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/348_630#Text
Konventsiia mizh Uriadom Ukrainy i Uriadom Rumunii pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia ta poperedzhennia ukhylen vid splaty podatkiv stosovno dokhodu i kapitalu. [Convention between the Government of Ukraine and the Government of Romania for the avoidance of double taxation and the prevention of tax evasion with respect to taxes on income and capital gains]. Law of Ukraine dated October 21, 1997 № 586/97-VR. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/642_002#Text (in Ukrainian)
Kudla, J., Kopczewska, K., Stachowiak-Kudla, M. (2023) Trade, investment and size inequalities between countries and the asymmetry in double taxation agreements. Economic Modelling, vol. 122. DOI: https://doi.org/10.1016/j.econmod.2023.106244
Navarro, M. (2022) The digitalization of relations between citizens and tax administrations. Biosystems & Biorobotics, vol. 30. DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-031-04305-5_20
OECD. (2019) Article 15 Income from employment in Model tax convention on income and on capital 2017 (Full version). OECD Publishing. DOI: https://doi.org/10.1787/86783786-en
OECD. (2017) Commentary on Article 15 in Model tax convention on income and on capital: Condensed version 2017. OECD Publishing. DOI: https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-18-en
OECD. (2017) Model tax convention on income and on capital (full version). OECD Publishing, 656 p. DOI: https://doi.org/10.1787/g2g972ee-en.
OECD. (2019) Recommendation of the Council concerning the Model tax convention on income and on capital, OECD/LEGAL/0267, 31 p.
Ormeño-Pérez, R., Oats, L. (2023) Implementing problematic tax regulation: Hysteresis and bureaucratic revolutionaries within tax administrations. The British Accounting Review, vol. 55(3), 101147. DOI: https://doi.org/10.1016/j.bar.2022.101147
Podatkovy Kodeks Ukrainy. [Tax Code of Ukraine]. Law of Ukraine dated December 2, 2010, № 2755-VI, Verhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (accessed March 29, 2026). (in Ukrainian)
Turina, A. (2020) The progressive policy shift in the debate on the international tax challenges of the digital economy: A “Pretext” for overhaul of the international tax regime? Computer Law & Security Review, vol. 36, 105382. DOI: https://doi.org/10.1016/j.clsr.2019.105382
United Nations. (2024) Chair’s proposal for draft terms of reference for a United Nations framework convention on international tax cooperation. Available at: https://www.un.org/en/desa/why-world-needs-un-global-tax-convention
United Nations. (2001) United Nations Model double taxation convention between developed and developing countries. 409 p. Available at: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/09/DoubleTaxation.pdf
West, A., Wilkinson, B. (2024) What do we know about tax treaties and how can accounting research contribute? Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, vol. 54, 100604. DOI: https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2024.100604
Yarotska, T., Fedchuk, S. (2018) Foreign income – problems of double taxation. International Journal of Innovative Technologies in Economy, vol. 8(20), 23-25. DOI: https://doi.org/10.31435/rsglobal_ijite
Zheng, J., Bai, S., Gu, Ch., Huang, B. et al. (2024) The role of anti-tax avoidance in tax base flow and international tax competition. Pacific-Basin Finance Journal, vol. 84, 102309. DOI: https://doi.org/10.1016/j.pacfin.2024.102309
Atin S. and Lubis R. Implementation of critical path method in project planning and scheduling. IOP Conference Series: Materials Science and Engineering. 2019. № 662(2). DOI: https://doi.org/10.1088/1757-899X/662/2/022031. DOI: https://doi.org/10.1088/1757-899X/662/2/022031
Blaufus K., Eichfelder S., Hundsdoerfer J. The hidden tax burden of the income tax: compliance costs of German individuals. School of Business and Economics. 2011. № 6. URL: https://hdl.handle.net/10419/45608 DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.1980211
Chen D., Li Y., Lu J., Li Ch. Do international tax treaties govern financial report quality? Research in International Business and Finance. 2024. № 69. 102246. DOI: https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2024.102246 DOI: https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2024.102246
Convention between the government of the Kingdom of the Netherlands and the government of Ireland for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital, February 11, 1969. URL: https://www.revenue.ie/en/tax-professionals/documents/double-taxation-treaties/n/netherlands.pdf
Dziurdź K. Article 15 of the OECD Model: The 183-day Rule and the Meaning of “Employer”. British Tax Review. 2013. № 1. P. 95-108. DOI: https://doi.org/10.59403/ww776n
Elkins D. A scalar conception of tax Residence. Virginia Tax Review. 2021. № 41(2). P. 149-201. DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.3889245
Erdil A., Öztürkb A. A Model approach for taxation management: a case study in airline industry, Turkey. Procedia-Social and Behavioral Sciences. 5th International Conference on Leadership, Technology, Innovation and Business Management. 2016. № 229. P. 335–345. DOI: https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2016.07.144 DOI: https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2016.07.144
Eyitayo-Oyesode O.A. Source-based taxing rights from the OECD to the UN Model conventions: unavailing efforts and an argument for reform. Law and Development Review. 2019. № 13(1). P. 193–227. DOI: https://doi.org/10.1515/ldr-2018-0073 DOI: https://doi.org/10.1515/ldr-2018-0073
Faracik B., Cernič J.L., Uvarova O. Business and human rights in Central and Eastern Europe: trends, challenges and prospects. Business and Human Rights Journal. 2024. № 1. P. 1–14. DOI: https://doi.org/10.1017/bhj.2024.6 DOI: https://doi.org/10.1017/bhj.2024.6
Glukh M., Serdiuk V., Selezen P., Babenko A. The OECD Model Tax Convention and its commentaries as a source of interpretation of double taxation treaties in Ukraine. Juridical Tribune. 2021. № 11(2). P. 262-272. DOI: https://doi.org/10.24818/TBJ/2021/11/2.08 DOI: https://doi.org/10.24818/TBJ/2021/11/2.08
Hodžić S. Tax administrative challenges of the digital economy: the Croatian experience. Ejournal of Tax Research. 2019. № 16(3). P. 762-779.
Kalamara E., Kalligosfyris Ch., Athanasios A. Measuring tax administrations efficiency using data envelopment analysis: evidence from 26 European countries. International Journal of Computational Economics and Econometrics. November 30, 2022. DOI: https://doi.org/10.1504/IJCEE.2022.10045264 DOI: https://doi.org/10.1504/IJCEE.2022.10045264
Kofler G., Lang M. et al. Priority rules in tax treaties. European and International Tax Law and Policy Series. 2023. № 28. 40 p. DOI: https://doi.org/10.59403/evjkyy
Конвенція між Урядом України і Урядом Грецької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і на майно : Закон України від 29 травня 2001 р. № 2484-III / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/300_050#Text
Конвенція між Урядом України та Урядом Ірландії про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та доходи від відчуження майна : Закон України від 15 липня 2015 р. № 606-VIII / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/372_010#Text
Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень : 11 березня 1994 р. / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/616_168#Text
Конвенція між Україною і Угорською Республікою про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень : Закон України від 24 червня 1996 р. № 137/96-ВР / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/348_630#Text
Конвенція між Урядом України і Урядом Румунії
про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходу і капіталу : Закон України від 21 жовтня 1997 р. № 586/97-ВР / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/642_002#Text
Kudla J., Kopczewska K., Stachowiak-Kudla M. Trade, investment and size inequalities between countries and the asymmetry in double taxation agreements. Economic Modelling. 2023. № 122. DOI: https://doi.org/10.1016/j.econmod.2023.106244 DOI: https://doi.org/10.1016/j.econmod.2023.106244
Navarro M. The digitalization of relations between citizens and tax administrations. Biosystems & Biorobotics. 2022. № 30. DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-031-04305-5_20 DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-031-04305-5_20
OECD. Article 15 Income from employment in Model tax convention on income and on capital, 2017 (Full version). OECD Publishing. 2019. DOI: https://doi.org/10.1787/86783786-en. DOI: https://doi.org/10.1787/86783786-en
OECD. Commentary on Article 15 in Model tax convention on income and on capital: Condensed version 2017. OECD Publishing. 2017. DOI: https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-18-en DOI: https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-18-en
OECD. Model tax convention on income and on capital (Full version). OECD Publishing. 2017. 77 p. DOI: https://doi.org/10.1787/g2g972ee-en DOI: https://doi.org/10.1787/g2g972ee-en
OECD. Recommendation of the Council concerning the Model tax convention on income and on capital, OECD/LEGAL/0267. 2019. 31 p.
Ormeño-Pérez R., Oats L. Implementing problematic tax regulation: Hysteresis and bureaucratic revolutionaries within tax administrations. The British Accounting Review. 2023. № 55(3). 101147. DOI: https://doi.org/10.1016/j.bar.2022.101147 DOI: https://doi.org/10.1016/j.bar.2022.101147
Податковий кодекс України : Закон України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI / Верховна Рада України. URL https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 29.03.2026).
Turina A. The progressive policy shift in the debate on the international tax challenges of the digital economy: A “Pretext” for overhaul of the international tax regime? Computer Law & Security Review. 2020. Vol. 36. 105382. DOI: https://doi.org/10.1016/j.clsr.2019.105382 DOI: https://doi.org/10.1016/j.clsr.2019.105382
United Nations. Chair’s Proposal for Draft Terms of Reference for a United Nations Framework Convention on International Tax Cooperation. 2024. URL: https://www.un.org/en/desa/why-world-needs-un-global-tax-convention
United Nations Model double taxation convention between developed and developing countries. United Nations. 2001. 409 p. URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/09/DoubleTaxation.pdf
West A., Wilkinson B. What do we know about tax treaties and how can accounting research contribute? Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. 2024. № 54. 100604. DOI: https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2024.100604 DOI: https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2024.100604
Yarotska T., Fedchuk S. Foreign income – problems of double taxation. International Journal of Innovative Technologies in Economy. 2018. № 8(20). P. 23-25. DOI: https://doi.org/10.31435/rsglobal_ijite DOI: https://doi.org/10.31435/rsglobal_ijite/30112018/6210
Zheng J., Bai S., Gu Ch., Huang B. et al. The role of anti-tax avoidance in tax base flow and international tax competition.
Pacific-Basin Finance Journal. 2024. № 84. 102309. DOI: https://doi.org/10.1016/j.pacfin.2024.102309 DOI: https://doi.org/10.1016/j.pacfin.2024.102309
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2026 Тетяна Яроцька, Олена Гаража, Дмитро Стародуб
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
