ВНУТРІШНІЙ АУДИТ У ПРОТИДІЇ КОРУПЦІЇ ТА ШАХРАЙСТВУ В ОРГАНАХ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРА УКРАЇНИ
DOI:
https://doi.org/10.32782/2786-8273/2025-9-8Ключові слова:
корупція, шахрайство, внутрішній аудит, корупційні ризики, заходи реагуванняАнотація
В статті визначено, що кардинального вирішення потребує питання протидії корупції в державних органах, оскільки фінанси бюджетної сфери є привабливим об’єктом уваги шахраїв та корупціонерів, а злочини в цій сфері посідають значну частку в структурі економічної злочинності. Аналіз тлумачень термінів «корупція» та «шахрайство» в міжнародних нормативних документах, вітчизняному законодавстві, в регламентах професійних та громадських організацій, в сучасних словниках економічної і правової термінології два можливість запропонувати тлумачення поняття «корупція та шахрайство у бюджетній сфері». Обґрунтовано необхідність залучення внутрішніх аудиторів для протидії корупційним проявам та шахрайським схемам, при цьому їх дії повинні фокусуватися: на оцінці заходів внутрішнього контролю; способах управління корупційними ризиками; документуванні та інформуванні керівництва і правоохоронних органів про виявленні підозри або факти. Вважаємо, що запропонований підхід до розуміння ролі внутрішнього аудиту у протидії корупції та шахрайству в органах державного сектора України сприятиме посиленню синергії спільних зусиль з державними антикорупційними органами та інститутів громадянського суспільства для остаточного подолання корумпованих взаємовідносин у сфері публічної влади.
Посилання
Великий тлумачний словник сучасної української мови (з дод. і допов.). URL: https://irbis-nbuv.gov.ua/
Возняк Г. В. Фінансове шахрайство в бюджетній сфері: економічна сутність і різновиди. Бізнес Інформ. 2020. № 4. C. 334–339.
Гарбінська-Руденко А. В., Миколаєнко П. М., Підгородецький В. О. Поняття фінансового шахрайства у бюджетній сфері. Ірпінський юридичний часопис: науковий журнал. 2023. Вип. 1 (10). С. 79–86.
Гура В. Корупція: поняття та види, причини виникнення. Економічний аналіз. 2022. Том 32. № 2. С. 73–81.
Деякі питання здійснення внутрішнього аудиту та утворення підрозділів внутрішнього аудиту: Постанова Кабінету Міністрів України від 28.09. 2011 р. № 1001: станом на 18.06.2024 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2704-19 (дата звернення: 11.11.2024).
Директива (ЄС) 2017/1371 Європейського парламенту та Ради від 5 липня 2017 року «Про боротьбу з шахрайством, спрямованим проти фінансових інтересів Союзу, кримінально-правовими засобами»: Офіційний вісник Європейського Союзу від 28.07.2017 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/
Економічні злочини у період кризи. Всесвітній огляд динаміки економічної злочинності. PricewaterhouseCoopers. URL: https://cutt.ly/XNLE0F1
Звіт про результати проведеного опитування, націленого на визначення ролі, яку відіграє внутрішній аудит у попередженні корупції та шахрайства або виявленні їх ознак у державному секторі України: Департамент гармонізації державного внутрішнього фінансового контролю Міністерства фінансів України. Київ, 2023. 36 с. URL: https://mof.gov.ua
Караванський С. Практичний словник синонімів української мови : близько 20 000 синонім. URL: https://kropyvnytskyi.maup.com.ua
Конвенція про захист фінансових інтересів Європейських співтовариств, укладена на основі статті K.3 Договору про Європейський Союз. Офіційний вісник Європейських співтовариств від 27.11.95 № C316/48. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_001-95#Text
Корупція в Україні 2023: погляд та оцінки експертів : Звіт за результатами експертного опитування щодо оцінки рівня корупції в Україні. НАЗК, Info Sapiens, European Union Anti-Сorruption Initiative. Київ, 2024. 57 с. URL: https://nazk.gov.ua/
Краєвський В. М., Костенко О. М., Скорик М. О. Податковий аудит: зміст і дуальна функція обліку як об’єкта та засоба. Підприємництво та інновації. 2022. Вип. 24. С. 123–128.
Краєвський В. М., Костенко О. М., Скорик М. О. Податковий аудит: контрольно-методична спрямованість сутності та праксеологічність призначення. Бізнес-навігатор.. 2022. Вип. 3 (70). С. 143–148.
Kraievskyi V., Savchenko A., Skoryk M. Methodological approaches to tax audit: the imperative of analysis under the condition of uncertainty of the term. Український економічний часопис. 2024. Вип. 6. С. 26–20.
Кримінальний кодекс України: Закон України від 05.04 2001 р. № 2341-III: станом на 26.12.2024 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2704-19 (дата звернення: 11.11.2024).
Методологічні вказівки з внутрішнього аудиту в державному секторі України. Міністерство фінансів України та National academy for finance and economics Ministry of finance of the Netherlands. Київ, 2022. 115 с.
Міжнародні стандарти професійної практики внутрішнього аудиту (стандарти). Редакція 2017 року. URL: https://www.theiia.org/globalassets/site/standards
Офіційний сайт Асоціації сертифікованих експертів з шахрайств (Association of Certified Fraud Examiners). URL: https://www.acfe.com/
Офіційний сайт Офісу генерального прокурора України. URL: https://gp.gov.ua/
Про вдосконалення процесу управління корупційними ризиками: Наказ Національного агентства з питань запобігання корупції від 28.12.2021 р. № 830/21: станом на 09.09.2024 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/
Про запобігання корупції: Закон України від 14.10 2014 р. № 1700-VII: станом на 01.01.2025 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1700-18#top (дата звернення: 11.11.20204).
Словник іншомовних слів. URL: https://slovnik-inshomovnih-sliv.slovaronline.com/
Стан корупції в Україні 2024: сприйняття, досвід, ставлення: Результати опитувань USAID/ENGAGE «Програма сприяння громадській активності «Долучайся!». URL: https://engage.org.ua/prohrama-spryiannia-hromadskij-aktyvnosti-doluchajsia
Стандарти внутрішнього аудиту: Наказ Міністерства фінансів України 04.10.2011 № 1247 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14 серпня 2019 року № 344): станом на 01.01.2023 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/
Цивільна конвенція про боротьбу з корупцією від 04.11.1999. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/994_102
Velykyi tlumachnyi slovnyk suchasnoi ukrainskoi movy (z dod. i dopov.) [Large Explanatory Dictionary of the Modern Ukrainian Language]. Available at: https://irbis-nbuv.gov.ua/
Vozniak, H. V. (2020). Finansove shakhraistvo v biudzhetnii sferi: ekonomichna sutnist i riznovydy [Financial Fraud in the Budget Sphere: Economic Essence and Varieties]. Biznes Inform, (4), 334–339.
Harbinska-Rudenko, A. V., Mykolaienko, P. M., Pidhorodetskyi, V. O. (2023). Poniattia finansovoho shakhraistva u biudzhetnii sferi [The Concept of Financial Fraud in the Budgetary Sphere]. Irpinskyi yurydychnyi chasopys: naukovyi zhurnal, (1 (10)), 79–86.
Hura. V. (2022). Koruptsiia: poniattia ta vydy, prychyny vynyknennia [Corruption: concepts and types, causes]. Ekonomichnyi analiz, (32 (2)), 73–81.
Kabinet ministriv Ukrainy. (2011). Deiaki pytannia zdiisnennia vnutrishnoho audytu ta utvorennia pidrozdiliv vnutrishnoho audytu [Some issues regarding the implementation of internal audit and the formation of internal units]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2704-19
The European Parliament and the Council. (2017). Dyrektyva (YeS) 2017/1371 Yevropeiskoho parlamentu ta Rady vid 5 lypnia 2017 roku «Pro borotbu z shakhraistvom, spriamovanym proty finansovykh interesiv Soiuzu, kryminalno-pravovymy zasobamy» [Directive (EU) 2017/1371 of the European Parliament and of the Council of 5 July 2017 on the fight against fraud to the Union's financial interests by means of criminal law]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/en/984_008-17?lang=en#Text
Ekonomichni zlochyny u period kryzy. Vsesvitnii ohliad dynamiky ekonomichnoi zlochynnosti [Economic Crimes in Times of Crisis. A Global Overview of Economic Crime Dynamics]. PricewaterhouseCoopers. Available at: https://cutt.ly/XNLE0F1
Ministerstvo finansiv Ukrainy. (2023). Zvit pro rezultaty provedenoho opytuvannia, natsilenoho na vyznachennia roli, yaku vidihraie vnutrishnii audyt u poperedzhenni koruptsii ta shakhraistva abo vyiavlenni yikh oznak u derzhavnomu sektori Ukrainy. Available at: https://mof.gov.ua
Karavanskyi, S. Praktychnyi slovnyk synonimiv ukrainskoi movy: blyzko 20000 synonim [Practical dictionary of synonyms of the Ukrainian language: about 20,000 synonyms]. Available at: https://kropyvnytskyi.maup.com.ua
Rada Jevropejsjkogho Sojuzu. (1995). Konventsiia pro zakhyst finansovykh interesiv Yevropeiskykh spivtovarystv, ukladena na osnovi statti K.3 Dohovoru pro Yevropeiskyi Soiuz [Convention Drawn up on the basis of Article K.3 of the Treaty on European Union, on the protection of the European Communities' financial interests]. Ofitsiinyi visnyk Yevropeiskykh spivtovarystv, 27.11.95, (C316/48). Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_001-95#Text
Koruptsiia v Ukraini 2023: pohliad ta otsinky ekspertiv: Zvit za rezultatamy ekspertoho opytuvannia shchodo otsinky rivnia koruptsii v Ukraini. NAZK, Info Sapiens, European Union Anti-Corruption Initiative. Kyiv, 2024. Available at: https://nazk.gov.ua/
Kraievskyi, V. M., Kostenko, O. M., Skoryk, M. O. (2022). Podatkovyi audyt: zmist i dualna funktsiia obliku yak ob’iekta ta zasoba [Tax audit: content and dual function of the account as an object and a tool]. Pidpryiemnytstvo ta innovatsii, (24), 123–128.
Kraievskyi, V. M., Kostenko, O. M., Skoryk, M. O. (2022). Podatkovyi audyt: kontrolno-metodychna spriamovanist sutnosti ta prakseolohichnist pryznachennia [Tax audit: control-methodical orientation of the essence and praxeological purpose]. Biznes-navyhator. Naukovo-vyrobnychyi zhurnal, 3 (70), 143–148.
Kraievskyi, V., Savchenko, A., Skoryk, M. (2024). Methodological approaches to tax audit: the imperative of analysis under the condition of uncertainty of the term. Ukrainskyi ekonomichnyi chasopys, (6), 26–20.
Verkhovna Rada Ukrainy. (2001). Kryminalnyi kodeks Ukrainy [Criminal Code of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2704-19
Ministerstvo finansiv Ukrainy ta National Academy for Finance and Economics Ministry of Finance of the Netherlands (2022). Metodolohichni vkazivky z vnutrishnoho audytu v derzhavnomu sektori Ukrainy [Methodological guidelines for internal audit in the public sector of Ukraine]. Kyiv.
Mizhnarodni standarty profesiinoi praktyky vnutrishnoho audytu (standarty) [International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing]. (2017). Available at: https://www.theiia.org/globalassets/site/standards
Ofitsiinyi sait Asotsiatsii seryfikovanykh ekspertiv z shakhraistv (Association of Certified Fraud Examiners) [The official website of the Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)]. Available at: https://www.acfe.com/
Ofitsiinyi sait Ofisu heneralnoho prokurora Ukrainy [The official website of the Office of the Prosecutor General of Ukraine]. Available at: https://gp.gov.ua/
Natsionalne ahentstvo z pytan zapobihannia koruptsii. (28.12.2021). Pro vdoskonalennia protsesu upravlinnia koruptsiinymy ryzykamy: Nakaz [About Improving the Process of Corruption Risk Management: Order]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/
Verkhovna Rada Ukrainy. (2014). Pro zapobihannia koruptsii: Zakon Ukrainy [About the Prevention of Corruption: Law of Ukraine]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1700-18#top
Slovnyk inshomovnykh sliv [Dictionary of foreign words]. Available at: https://slovnik-inshomovnih-sliv.slovaronline.com/
Stan koruptsii v Ukraini 2024: spryiniattia, dosvid, stavlennia: Rezultaty opytuvan USAID/ENGAGE «Prohrama spryiannia hromadskii aktyvnosti «Doluchaisia!». Available at: https://engage.org.ua/prohrama-spryiannia-hromadskij-aktyvnosti-doluchajsia
Ministerstvo finansiv Ukrainy. (2011). Standarty vnutrishnoho audytu: Nakaz [Internal audit standards: Order]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/
Tsyvilna konventsiia pro borotbu z koruptsiiu [Convention civile sur la corruption]. (1999). Available at: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/994_102
