ДЕТЕРМІНАНТИ ЯКОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ В УКРАЇНІ: АНАЛІЗ НА ОСНОВІ РЕЗУЛЬТАТІВ КОНТРОЛЮ ТА РИНКОВИХ ПОКАЗНИКІВ
DOI:
https://doi.org/10.32782/2786-8273/2026-13-13Ключові слова:
якість аудиторських послуг, аудит, детермінанти якості, аудиторський ринок, інституційний контроль, фінансова звітність, аудиторська діяльністьАнотація
У статті досліджено детермінанти якості аудиторських послуг в Україні на основі поєднання теоретичних підходів та емпіричних даних ринку. Проаналізовано структурні характеристики ринку аудиторських послуг, зокрема динаміку вартості, рівень концентрації, диференціацію клієнтів та результати зовнішнього контролю якості. Обґрунтовано, що якість аудиту формується під впливом інституційних, ринкових, професійних та організаційних чинників, які перебувають у взаємодії. Встановлено залежність між вартістю аудиторських послуг та рівнем їх якості як відображення складності аудиторських процедур. Розроблено систему детермінант якості аудиту та запропоновано аналітичну модель їх взаємозв’язку. Отримані результати створюють підґрунтя для подальшого економетричного аналізу якості аудиторських послуг та вдосконалення механізмів регулювання аудиторської діяльності.
Посилання
Орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю. Звіт про стан аудиторської діяльності в Україні за період 01 липня 2024 року – 30 червня 2025 року. Київ, 2025. URL: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2026/01/Zvit-pro-stan-rynku-2025-final.pdf
Орган суспільного нагляду за аудиторською діяльністю. Звіт з моніторингу якості ринку аудиторських послуг та конкуренції за період 01 січня 2021 року – 30 червня 2025 року. Київ, 2025. URL: https://www.apob.org.ua
Christensen B. E., Glover S. M., Omer T. C., Shelley M. K. Understanding audit quality: Insights from audit professionals and investors. Contemporary Accounting Research. 2016. Ed. 4, Vol. 33. P. 1648-1684. DOI: https://doi.org/10.1111/1911-3846.12212
DeFond M., Zhang J. A review of archival auditing research. Journal of Accounting and Economics. 2014. Vol. 58, № 2–3. P. 275-326. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.09.002
Eilifsen A., Kinserdal F., Messier W. F., McKee T. E. An Exploratory Study into the Use of Audit Data Analytics on Audit Engagements. Accounting Horizons. 2020. Vol. 34, No. 4. P. 75–103. DOI: https://doi.org/10.2308/HORIZONS-19-121
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Framework for audit quality: Key elements that create an environment for audit quality. New York, 2020. URL: https://www.iaasb.org/publications/framework-audit-quality
International Federation of Accountants (IFAC). Enhancing audit quality in the public interest. New York, 2021. URL: https://www.ifac.org
Knechel W. R., Krishnan G. V., Pevzner M., Shefchik L. B., Velury U. K. Audit quality: Insights from the academic literature. Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2013. Vol. 32, № 1. P. 385–421. DOI: https://doi.org/10.2308/ajpt-50350
Lennox C. S., Wu X., Zhang T. Does mandatory rotation of audit partners improve audit quality? The Accounting Review. 2014. Vol. 89, № 5. P. 1775–1803. DOI: https://doi.org/10.2308/accr-50800
Tahir H., Aziz A. R. Impact of Auditor's Industry Specialization on Audit Quality: Empirical Analysis From Listed Companies From Pakistan. SSRN, 2024. 34 p. DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.4892781
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Audit quality indicators. Washington, 2020. URL: https://pcaobus.org
Sirois L.-P., Bédard J., Bera P. The Informational Value of Key Audit Matters in the Auditor's Report: Evidence from an Eye-Tracking Study. Accounting Horizons. 2018. Vol. 32, № 2. P. 141–162. DOI: https://doi.org/10.2308/acch-52047
Velte P. The impact of audit committee characteristics on audit quality: A literature review. Corporate Ownership & Control. 2020. Vol. 17, №. 2.
Patrick Velte and Jakob Issa (2019). The impact of key audit matter (KAM)
disclosure in audit reports on stakeholders’ reactions: a literature review.
Problems and Perspectives in Management, 17(3), 323-341.
doi:10.21511/ppm.17(3).2019.26
Patrick Velte and Jakob Issa (2019). The impact of key audit matter (KAM)
disclosure in audit reports on stakeholders’ reactions: a literature review.
Problems and Perspectives in Management, 17(3), 323-341.
doi:10.21511/ppm.17(3).2019.26
Patrick Velte and Jakob Issa (2019). The impact of key audit matter (KAM)
disclosure in audit reports on stakeholders’ reactions: a literature review.
Problems and Perspectives in Management, 17(3), 323-341.
doi:10.21511/ppm.17(3).2019.26
Patrick Velte and Jakob Issa (2019). The impact of key audit matter (KAM)
disclosure in audit reports on stakeholders’ reactions: a literature review.
Problems and Perspectives in Management, 17(3), 323-341.
doi:10.21511/ppm.17(3).2019.26 DOI: https://doi.org/10.21511/ppm.17(3).2019.26
World Bank. Enhancing audit quality and reporting: Policy recommendations. Washington, 2021. URL: https://www.worldbank.org
Zhao Y., Ye K. Audit quality and corporate governance: Evidence from emerging markets. Emerging Markets Review. 2023. Vol. 55.
Orhan suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu. (2025). Zvit pro stan audytorskoi diialnosti v Ukraini za period 01 lypnia 2024 roku – 30 chervnia 2025 roku [Report on the state of audit activity in Ukraine for the period July 1, 2024 – June 30, 2025]. Available at: https://www.apob.org.ua/wp-content/uploads/2026/01/Zvit-pro-stan-rynku-2025-final.pdf
Orhan suspilnoho nahliadu za audytorskoiu diialnistiu. (2025). Zvit z monitorynhu yakosti rynku audytorskykh posluh ta konkurentsii za period 01 sichnia 2021 roku – 30 chervnia 2025 roku [Report on monitoring the quality of the audit services market and competition for the period January 1, 2021 – June 30, 2025]. Available at: https://www.apob.org.ua
Christensen, B. E., Glover, S. M., Omer, T. C., Shelley, M. K. (2016). Understanding audit quality: Insights from audit professionals and investors. Contemporary Accounting Research, no. (4 (33)), pp. 1648-1684. DOI: https://doi.org/10.1111/1911-3846.12212 DOI: https://doi.org/10.1111/1911-3846.12212
DeFond, M., & Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research. Journal of Accounting and Economics, no. (58 (2–3)), pp. 275-326. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.09.002 DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.09.002
Eilifsen, A., Kinserdal, F., Messier, W. F., & McKee, T. E. (2020). An Exploratory Study into the Use of Audit Data Analytics on Audit Engagements. Accounting Horizons, no. 34(4), pp. 75–103. DOI: https://doi.org/10.2308/HORIZONS-19-121 DOI: https://doi.org/10.2308/HORIZONS-19-121
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). (2020). Framework for audit quality: Key elements that create an environment for audit quality. Available at: https://www.iaasb.org/publications/framework-audit-quality
International Federation of Accountants (IFAC). (2021). Enhancing audit quality in the public interest. Available at: https://www.ifac.org
Knechel, W. R., Krishnan, G. V., Pevzner, M., Shefchik, L. B., & Velury, U. K. (2013). Audit quality: Insights from the academic literature. Auditing: A Journal of Practice & Theory, no. (32(1)), pp. 385–421. DOI: https://doi.org/10.2308/ajpt-50350 DOI: https://doi.org/10.2308/ajpt-50350
Lennox, C. S., Wu, X., & Zhang, T. (2014). Does mandatory rotation of audit partners improve audit quality? The Accounting Review, no. (89(5)), pp. 1775–1803. DOI: https://doi.org/10.2308/accr-50800 DOI: https://doi.org/10.2308/accr-50800
Tahir, H., Aziz, A. R. (2024). Impact of Auditor's Industry Specialization on Audit Quality: Empirical Analysis From Listed Companies From Pakistan, SSRN. DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.4892781 DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.4892781
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). (2020). Audit quality indicators. Available at: https://pcaobus.org
Sirois, L.-P., Bédard, J., Bera, P. (2018). The Informational Value of Key Audit Matters in the Auditor's Report: Evidence from an Eye-Tracking Study. Accounting Horizons, no. (32 (2)), pp. 141–162. DOI: https://doi.org/10.2308/acch-52047 DOI: https://doi.org/10.2308/acch-52047
Velte, P. (2020). The impact of audit committee characteristics on audit quality: A literature review. Corporate Ownership & Control, no. 17(2).
World Bank. (2021). Enhancing audit quality and reporting: Policy recommendations. Available at: https://www.worldbank.org
Zhao, Y., & Ye, K. (2023). Audit quality and corporate governance: Evidence from emerging markets. Emerging Markets Review, no. 55.
##submission.downloads##
Опубліковано
Як цитувати
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2026 В.М. Краєвський, Г.В. Грищук, Н.С. Дружинська
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License.
